INFORME N.° 078-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Con relación a la aplicación del Impuesto a la Renta sobre dividendos
presuntos, se consulta lo siguiente:
1. ¿Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015
califican como dividendos presuntos al momento de ser otorgados, si a dicha
fecha la persona jurídica que los otorga no tenía utilidades o reservas de
libre disposición susceptibles de generar dividendos gravados; o es
necesario que finalice el ejercicio y constatar la existencia de utilidades por
este ejercicio para efectuar tal calificación?
2. ¿En qué momento debe hacerse la retención del Impuesto a la Renta que
grava los dividendos presuntos originados en préstamos a accionistas?
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, “la LIR”).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, “Reglamento de la LIR”).
ANÁLISIS:
1. El primer párrafo del inciso f) del artículo 24°-A(
1
) de la LIR establece que
para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades, entre otros, todo crédito hasta el límite de
las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que
no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento
financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.
Sobre el particular, el inciso a) del artículo 13°-A del Reglamento de la LIR
dispone que las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del artículo
24°-A de la ley se generarán únicamente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición.
Agrega aquel inciso que en caso que el crédito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerará como préstamo y se configurarán los
1
Modificado por el artículo 1° de la Ley N.° 30296, publicada el 31.12.2014 y vigente desde el 1.1.2015,
conforme a lo dispuesto por su Quinta Disposición Complementaria Final.
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intereses presuntos a que se refiere el artículo 26° de la ley, salvo prueba en
contrario.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 73°-A de la LIR señala que las
personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° que acuerden la
distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades, retendrán de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente,
excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas
domiciliadas.
Al respecto, el artículo 89° del Reglamento de la LIR establece que la
obligación de retener a que se refiere el artículo 73°-A de dicha ley nace en
la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y
otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero.
A su vez, el artículo 91° del mencionado reglamento indica que los créditos a
los que se refiere el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR serán considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento; y que, en este supuesto, la persona jurídica
deberá cumplir con abonar al Fisco el monto retenido, dentro del mes
siguiente de otorgado el crédito; siendo que los créditos así otorgados deben
constar en un contrato escrito.
Conforme se puede apreciar, la normativa antes citada prevé la presunción
de que todo crédito o préstamo otorgado por las personas jurídicas en favor
de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran se considera
un dividendo o distribución de utilidades hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, en proporción al monto que le corresponde de
acuerdo a su participación societaria; siendo que su exceso se considera
como préstamo.
Asimismo, dicho crédito o préstamo se considera, hasta el límite antes
señalado, dividendo o distribución de utilidades desde el momento de su
otorgamiento, naciendo la obligación de retener el Impuesto a la Renta
correspondiente cuando aquel se ponga a disposición en efectivo o en
especie, debiendo la persona jurídica que lo otorgue efectuar dicha retención
y abonarla al fisco dentro del mes siguiente de otorgado el crédito.
2. Ahora bien, toda vez que la aludida presunción de dividendos se ha
establecido como una medida antielusiva a efectos de evitar que los
dividendos sean distribuidos bajo la modalidad de préstamo(
2
), se puede
afirmar que dicha presunción operará siempre y cuando a la fecha en que se
otorgue el crédito o préstamo en cuestión existan utilidades y reservas de
libre disposición, que le corresponda percibir al beneficiario de este.
2
Según se señala en la exposición de motivos de la Ley N.° 30296 (pág. 4).
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En consecuencia, siendo que el supuesto a que alude la primera consulta se
refiere a personas jurídicas que a la fecha en que se otorga los créditos o
préstamos no tenían utilidades o reservas de libre disposición susceptibles
de generar dividendos gravados, los préstamos otorgados a los accionistas
durante el ejercicio 2015 no califican como dividendos presuntos.
3. Respecto a la segunda consulta, en los casos en que sí corresponda calificar
el otorgamiento de créditos o préstamos como dividendos presuntos en
aplicación de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR, la
obligación de retener el correspondiente Impuesto a la Renta nace cuando
tales créditos o préstamos se pongan a disposición en efectivo o en especie
del accionista beneficiario.
CONCLUSIONES:
1. Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no
califican como dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la
persona jurídica que los concede no tenía utilidades o reservas de libre
disposición susceptibles de generar dividendos gravados.
2. En los casos en que sí corresponda calificar el otorgamiento de créditos o
préstamos como dividendos presuntos en aplicación de lo dispuesto por el
inciso f) del artículo 24°-A de la LIR, la obligación de retener el
correspondiente Impuesto a la Renta nace cuando tales créditos o
préstamos se pongan a disposición en efectivo o en especie del accionista
beneficiario.
Lima, 22 de abril de 2016
Original firmado por
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE DESARROLLO
ESTRATÉGICO
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GRUPSELD
